Valoración inicial
Por su valor razonable que,
salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, más los costos
de transacción atribuibles. Se incluyen en la valoración inicial el importe de
los derechos de suscripción preferente.
Valoración posterior
Por el valor razonable, sin
deducir los posibles costos de transacción en la enajenación.
Los cambios en el valor
razonable se imputarán en el patrimonio neto hasta que el activo se dé de baja
en el balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido se
imputará a la cuenta de resultados.
Los dividendos y los
intereses (éstos según el método de tipo de interés efectivo) se imputarán a la
cuenta de resultados.
En caso de baja del balance,
se aplicará el método del valor medio ponderado por grupo homogéneo de valores.
Las inversiones en
instrumentos de patrimonio (es decir, acciones) cuyo valor razonable no pueda
determinarse con fiabilidad, se valorarán por su costo, deducido el importe de
las correcciones por deterioro.
Se contabiliza al menos a
fin de ejercicio, siempre que existan evidencias objetivas de que el valor de
un activo o un grupo de activos financieros con similares características de
riesgo valoradas colectivamente se ha deteriorado, ocasionando:
- En
el caso de instrumentos de deuda (obligaciones): una reducción o un retraso en
los flujos de efectivo estimados futuros (p.e.: por insolvencia del deudor).
- En
el caso de instrumentos de patrimonio (acciones): la falta de recuperación del
valoren libros del activo (p.e.: descenso significativo del valor razonable).
El
deterioro se presume cuando hay transcurrido 1 año y medio y una disminución
del 40% en su cotización sin que se haya producido la recuperación del valor.
El
deterioro se calcula por diferencia entre:
Costo o costo amortizado
(deducido el deterioro previamente reconocido)
Menos: Valor razonable
Igual: Deterioro
Si hay pérdidas acumuladas
reconocidas en el patrimonio neto por disminución del valor razonable y existe
deterioro: las pérdidas se reconocen en resultados.
Si en ejercicios posteriores
se incrementa el valor razonable, la corrección por deterioro se revertirá:
-
- Con
abono a resultados (cuando se trate de instrumentos de deuda), o
- - Aumentando el valor razonable contra el
patrimonio neto si se trata de instrumentos de patrimonio.
EJERCICIO 1:
Adquirimos el 01.01.X1.
un paquete de acciones por $100.000 con unos gastos de adquisición de $1.000.- Las acciones se califican como “activos
financieros disponibles parala venta” y la evolución de su valor razonable es
la siguiente:
Fecha Valor
razonable ($)
31.12.X1 150.000
31.12.X2 90.000
31.12.X3 90.000
31.12.X4 100.000
Se Pide:
Contabilizar las
operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo del efecto impositivo
y teniendo en cuenta que la brusca reducción del valor razonable durante el
ejercicio 20X2 se produjo en el primer trimestre.
DESARROLLO:
1.1.X1. Por la
adquisición inicial:
------------------- 1
-------------------
Inversiones en
acciones L/P 101.000.-
(100.000 +
1.000)
Banco 101.000.-
-------------------------- 2
-----------------
31.12.X1. Por la
actualización de su valor.
----------------- 1 ------------------
Inversiones en
acciones L/P. 49.000.-
(150.000-101.000)
Ajustes
inversión en acciones
disponibles para
la venta (Patrimonio) 49.000.-
-------------
2 -------------------
31.12.X2. Por la
actualización de su valor.
---------------- 2
---------------------
Ajustes
inversión en acciones
disponibles para
la venta 60.000
Inversiones en
acciones L/P
(90.000-150.000) 60.000
--------------
3 ------------------
--------------------------- 4
--------------------------
Pérdidas por
deterioro inversión L/P
(R-Pérdida) 60.000
Ajustes
inversión en acciones
disponibles para
la venta (Patrimonio) 60.000
--------------------------- 5
-----------------------
31.12.X4. La
corrección valorativa revierte:
- Si se trata de
instrumentos de deuda: con abono a resultados.
- Si se trata de
instrumentos de patrimonio: aumentando el valor razonable del activo, contra cuentas
de patrimonio neto.
------------------ 5
--------------------
Inversiones en
acciones L/P
(100.000 –
90.000) 10.000
Ajustes
inversión en acciones
disponibles para
la venta (Patrimonio) 10.000
------------------ 6
------------------
EJERCICIO 2:
La sociedad X para adquirir
el 1.8.X1 400 acciones de $40 nominales al 250% con unos gastos directamente
atribuibles del 2% del valor de la transacción, ha necesitado adquirir también
1.200 derechos de suscripción a un precio de $2 /derecho.
La sociedad califica la
inversión como de “activos disponibles para la venta”. Al cierre del ejercicio
20X1 las acciones cotizaban al 260% y los costos de venta estimados era de $280.
El 15.6.X2 adquirió otras
300 acciones al 269% con unos gastos de $329. El 20.12.X2 aprovechando una subida de la
cotización al 270% vendió la mitad de esta cartera con unos costos de
transacción de $300. Al cierre del
ejercicio 20X2 las acciones cotizaban al 268% y los costos de transacción
estimados eran de $190.
Se
pide:
Contabilizar
las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo del efecto impositivo.
RESPUESTA:
1.8.X1.
Por la compra de los derechos de suscripción.
Debe Haber
----------------------------- 1
---------------------------
Inversiones
en acciones c/p 2.400
(1.200 x 2)
Bancos 2.400
-------------------------------- 2
--------------------------
1.8.X1.
Por la compra de las acciones y el pago de los costos de transacción:
------------------------ 1
-----------------------
Inversiones
en acciones c/p 40.800
(400
x 40 x 250%) x (1,02)
Bancos 40.800
------------------------
2
----------------------------
31.12.X1.
Por el cálculo de la valoración al final del ejercicio, sin tener en cuenta los
costos detransacción.
Valor
contable (40.800 + 2.400) 43.200
Valor
razonable (400 x 40 x 260%) 41.600
DETERIORO 1.600
31.12.X1.
Por la contabilización del deterioro con cargo al patrimonio neto:
------------------- 1
-------------------------------
Ajustes
inversión en acciones
disponibles
para la venta (Patrimonio) 1600
Inversiones
en acciones c/p 1600
--------------------------- 2
-------------------------------
15.6.X2.
Por la compra del paquete de 300 acciones:
------------------- 1
--------------------------
Inversiones
en acciones c/p
(300
x 40 x 269%) + 320 32.600
Bancos
32.600
--------------------- 2
----------------------
20.12.X2.
Por la venta de la mitad de la cartera.
------------------------ 1
-------------------
Bancos
(350 x 40 x 270%) – 300
37.500
Inversiones
en acciones c/p
(40.800 + 2.400 – 1.600 +32.000)/2 37.100
Beneficios
inversión acciones
disponibles
para la venta 400
------------------------ 2 ---------------------
20.12.X2.
Por la imputación a resultados de la parte proporcional de los títulos vendidos
que se llevó a patrimonio neto al final del ejercicio 20X1.
-------------------- 1 ---------------------
Pérdidas
inversión
disponibles
para la venta(Gastos) 800
Ajustes
inversión en acciones
disponibles
para la venta (Patrimonio) 800
-------------------------------
2 ------------------------------
31.12.X2.
Por el ajuste de valor de las acciones al valor razonable, sin tener en cuenta
loscostos de transacción.
Valor
contable:(40.800 + 2.400 - 1.600 + 32.600)/2
37.100
Valor
razonable (350 x 40 x 268%) 37.520
APRECIACIÓN
420
------------------ 1
----------------
Inversiones
en acciones c/p
[(350 x 40 x 268%) – 37.100] 420
Ajustes
inversión en acciones
disponibles
para la venta (Patrimonio) 420
----------------------- 2
----------------------
Extractado de:
NIC/NIIF Supuestos Prácticos, Dr. José Javier Jiménez Cano
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